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逐步结转法与平行结转法案例分析

2010-10-24 22:02 来源:会计网 作者:会计网编辑部 | 会计网-会计考试学习门户

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逐步结转法例题

[例1]某企业生产甲产品,生产过程分为三个步骤,上一步骤完工的半成品,不通过半成品库收发,直接转给下一步骤继续进行加工;各步骤的在产品采用约当产量法按实际成本计算,直接材料在第一步骤生产开始时一次投入,各步骤在产品的完工程度均为50%。该企业2003年3月有关产量记录和成本资料如下:
1      产量记录(件)

   
第一步骤
第二步骤
第三步骤
月初在产品数量
8
12
10
本月投产(或上步交来)数量
76
72
76
本月完工数量
72
76
80
月末在产品数量
12
8
6

    2        成本资料(元)

成本项目
月初在产品成本
本月生产费用
第一步骤
第二步骤
第三步骤
合计
第一步骤
第二步骤
第三步骤
合计
直接材料
或半成品
64
 
180
 
200
444
608
 
 
 
 
 
 
直接人工
8
18
40
66
148
222
292
662
制造费用
90
25
50
165
300
135
157.5
592.5
合计
162
223
290
675
1 056
 
 
 

该企业采用逐步结转(综合结转)分步法,计算甲产品的生产成本。
该企业产成品成本计算过程如下:
第一步骤产品成本明细账
3
产品名称:A半成品    2003年3月        金额单位:元

  
直接材料
直接人工
制造费用
合计
月初在产品成本
64
8
90
162
本月发生费用
608
148
300
1 056
生产费用合计
672
156
390
1 218
完工产品数量(件)
72
72
72
 
在产品约当产量(件)
12
6
6
 
总约当产量(件)
84
78
78
 
单位成本(元/件)
8
2
5
15
转出A半成品成本
576
144
360
1 080
月末在产品成本
96
12
30
138

 
说明:
1)直接材料费用的分配
                    672
直接材料费用分配率=————=8
                   72+12
完工A半成品直接材料费用=72×8=576(元)
月末在产品直接材料费用=12×8=96(元)
2)直接人工费用的分配
                     156
直接人工费用分配率=——————=2
                    72+6
完工A半成品直接人工费用=72×2=144(元)
月末在产品直接人工费用=6×2=12(元)
3)制造费用的分配
                      390
制造费用分配率=————————=5
                 72+6
完工A半成品制造费用=72×5=360(元)
月末在产品制造费用=6×5=30(元)
4
第二步骤产品成本明细账
产品名称:B半成品     2003年3月            金额单位:元

 目
半成品
直接人工
制造费用
合计
月初在产品成本
180
18
25
223
本月发生费用
1 080
222
135
1 437
生产费用合计
1 260
240
160
1 660
完工半成品数量(件)
76
76
76
 
在产品约当产量(件)
8
4
4
 
总约当产量(件)
84
80
80
 
单位成本(元/件)
15
3
2
20
转出完工B半成品成本
1 140
228
152
1 520
月末在产品成本
120
12
8
140

 
说明:
1)A半成品费用的分配
                  1 260
半成品费用分配率=————=15
                  76+8
完工B半成品的A半成品费用=76×15=1 140(元)
月末在产品A半成品费用=8×15=120(元)
2)直接人工费用的分配
                       240
直接人工费用分配率=——————=3
                   76+4
完工B半成品直接人工费用=76×3=228(元)
月末在产品直接人工费用=4×3=12(元)
3)制造费用的分配
                   160
制造费用分配率=——————=2
                76+4
完工B半成品制造费用=76×2=152(元)
月末在产品制造费用=4×2=8(元)
5
第三步骤产品成本明细账
产品名称:甲产品     2003年3月            金额单位:元

  
半成品
直接人工
制造费用
合计
月初在产品成本
200
40
50
290
本月发生费用
1 520
292
157.5
1 969.5
生产费用合计
1 720
332
207.5
2 259.5
完工产品数量(件)
80
80
80
 
在产品约当产量(件)
6
3
3
 
总约当产量(件)
86
83
83
 
单位成本(元/件)
20
4
2.5
26.5
转出甲产成品成本
1 600
320
200
2120
月末在产品成本
120
12
7.5
139.5

说明:
1)B半成品费用的分配
                  1 720
半成品费用分配率=————=20
                  80+6
完工产成品B半成品费用=80×20=1 600(元)
月末在产品B半成品费用=6×20=120(元)
2)直接人工费用的分配
                       332
直接人工费用分配率=——————=4
                   80+3
完工产成品直接人工费用=80×4=320(元)
月末在产品直接人工费用=3×4=12(元)
3)制造费用的分配
                   207.5
制造费用分配率=——————=2.5
                80+3
完工产成品制造费用=80×2.5=200(元)
月末在产品制造费用=3×2.5=7.5(元)
 
成本还原例题
 
6              产成品成本还原计算表(方法一)
2003年3月                单位:元

成本项目
第一步骤
A半成品
第二步骤
B半成品
第三步骤
产成品
原始成本
项目合计
还原后的
单位成本
成本
成本项目
比重(%)
成本
成本项目
比重(%)
成本
还原成
第二步
再还原为
第一步
⑥=1600×④
⑦=1200×②
⑧=⑤+⑥+⑦
⑨=⑧/产量
B半成品
 
 
 
 
1600
-1600
 
 
 
A半成品
 
 
1140
75
 
1200
-1200
 
 
直接材料
576
53.33
 
 
 
 
640
640
8
直接人工
144
13.33
228
15
320
240
160
720
9
制造费用
360
33.34
152
10
200
160
400
760
9.5
合计
1080
100
1520
100
2120
0
0
2120
26.5

7              产成品成本还原计算表(方法二
                  20033月               单位:元
     成本项目
生产步骤
成本
还原率
B
成品
A
成品
直接
材料
直接
人工
制造
费用
合计
第三步骤产成品成本
 
1600
 
 
320
200
2120
第二步骤半成品成本
 
 
1140
 
228
152
1520
成本还原率及成本还原
1.0526
-1600
1200
 
240
160
0
第一步骤半成品成本
 
 
 
576
144
360
1080
成本还原率及成本还原
1.1111
 
-1200
640
160
400
0
原始成本项目合计
⑥=①+③+⑤
 
 
0
640
720
760
2120
还原后的产品单位成本
⑦=⑥/产量
 
 
 
8
9
9.5
26.5
平行结转法例题
[例]某工厂生产B产品,分两个生产步骤连续加工,直接材料在第一步骤开始时一次投入,成本计算采用平行结转分步法。两个步骤的完工产品“份额”和广义在产品之间的费用分配,均采用定额比例法。第一步骤直接材料成本按直接材料定额费用比例分配,第一步骤和第二步骤的工资及制造费用,都按定额工时比例分配。2003年3月份有关资料如下:
1.第一步骤和第二步骤的定额资料:
8
项目
第一步骤
第二步骤
完工产品
在产品
完工产品
在产品
直接材料定额费用(元)
30 000
6 000
 
 
定额工时(工时)
22 000
8 000
4 500
1 200
2.月初在产品成本:
9                      单位:元
生产步骤
直接材料
直接人工
制造费用
合计
第一步骤
5 200
3 100
3 400
11 700
第二步骤
 
504
480
984
3.本月发生的生产费用
10                      单位:元
生产步骤
直接材料
直接人工
制造费用
合计
第一步骤
29 000
9 500
10 400
48 900
第二步骤
 
3 600
3 339
6 939
4.本月完工产量:500吨
该企业的成本计算如下:
1.根据有关费用资料,登记各步骤产品成本明细账
 产品成本明细账
11   
第一步骤:B产品       2003年3月         单位:元

   
直接材料
直接人工
制造费用
合 计
月初在产品成本
5 200
3 100
3 400
11 700
本月生产费用
29 000
9 500
10 400
48 900
生产费用合计
34 200
12 600
13 800
60 600
分配率
0.95
0.42
0.46
应计入产成品
成本“份额”
定额
30 000
22 000
22 000
实际
28 500
9 240
10 120
47 860
月末在产品成本
定额
6 000
8 000
8 000
实际
5 700
3 360
3 680
12 740

说明:
1)直接材料费用分配
                     34 200
直接材料费用分配率=——————=0.95
                   30 000+6 000
应计入产成品的直接材料费用“份额”=30 000×0.95=28 500(元)
月末广义在产品的直接材料费用“份额”=34 200-28 500=5 700(元)
2)直接人工费用的分配
                     12 600
直接人工费用分配率=——————=0.42
                    22 000+8 000
应计入产成品的直接人工费用“份额”=22 000×0.42=9 240(元)
月末广义在产品直接人工费用“份额”=12 600-9 240=3 360(元)
3)制造费用的分配
                  13 800
制造费用分配率=—————— =0.46
                22 000+8 000
应计入产成品的制造费用“份额”=22 000×0.46=10 120(元)
月末广义在产品的制造费用“份额”=13 800-10 120=3 680(元)
产品成本明细账
12    
第二步骤:B产品             2003年3月     单位:元

   
直接材料
直接人工
制造费用
合 计
月初在产品成本
 
504
480
984
本月生产费用
 
3 600
3 339
6 939
生产费用合计
 
4 104
3 819
7 923
分配率
 
0.72
0.67
应计入产成品
成本“份额”
定额
 
4 500
4 500
实际
 
3 240
3 015
6 255
月末在产品成本
定额
 
1 200
1 200
实际
 
864
804
1 668

说明:
1)直接人工费用的分配
                   4 104
直接人工费用分配率=——————=0.72
                     4 500+1 200
应计入产成品的直接人工费用“份额”=4 500×0.72=3 240(元)
月末广义在产品直接人工费用“份额”=4 104-3 240=864(元)
2)制造费用的分配
                3 819
制造费用分配率=————————=0.67
               4 500+1 200
应计入产成品的制造费用“份额”=4 500×0.67=3 015(元)
月末广义在产品制造费用“份额”=3 829-3 015=804(元)
2.根据各步骤产品成本明细账,登记产品成本汇总表
产品成本汇总表
13
产品名称:B      2003年3月    产量:500吨      单位:元

成本项目
第一步骤“份额”
第二步骤“份额”
总成本
单位成本
直接材料
28 500
 
28 500
57.00
直接人工
9 240
3 240
12 480
24.96
制造费用
10 120
3 015
13 135
26.27
合计
47 860
6 255
54 115
108.23

3.根据产成品成本汇总表和产成品入库单,编制产成品入库的会计分录:
借:库存商品——B产品 54 115
贷:生产成本——基本生产成本——B产品(一车间)47 860
                            ——B产品(二车间)6 255