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合并成本=1000×90=90000(万元)。 (6)编制2008年6月30日的合并资产负债表： 合并资产负债表 单位：万元
解析： 相关的虚拟抵销分录和调整分录： (a)抵销甲公司对B公司的投资 按照反向购买的原则，是B公司购买了甲公司，因此，要将甲公司购买B公司的账务处理予以反向抵销。 借：股本 6000 资本公积——股本溢价 174 000 贷：长期股权投资 180 000 抵销完了之后，甲公司的所有者权益恢复到了合并前的金额： 股本=3000;资本公积=0;盈余公积=18 000;未分配利润=24 000，所有者权益合计为45 000。 (b)B公司对取得的甲公司投资，采用成本法核算，按照支付的合并对价公允价值作为长期股权投资的入账价值，因此，取得投资时的虚拟分录为： 借：长期股权投资 90 000 贷：股本 1 000 资本公积-股本溢价 89 000 该虚拟分录只出现在合并工作底稿中，不是真正的账务处理，不记入B公司的账簿(更不记入甲公司账簿)。 (c)甲公司视为被购买方，即会计上的子公司，应按甲公司资产和负债的公允价值进行确认和计量，因此，应按照公允价值进行调整： 借：存货 1 000 固定资产 4 000 无形资产 2 000 贷：资本公积 7 000 调整完之后，甲公司可辨认净资产公允价值=45 000+7 000=52 000。其中，股本3 000，资本公积7 000(0+7 000)，盈余公积18 000，未分配利润24 000。 (d)B公司视为购买方，即会计上的母公司，应按B公司资产和负债的账面价值进行确认和计量。商誉=90 000-52 000=38000(万元)。B公司长期股权投资(虚拟)与甲公司所有者权益的抵销分录： 借：股本 3 000 资本公积 7 000 盈余公积 18 000 未分配利润 24 000 商誉 38000 贷：长期股权投资 90 000 【答疑编号10085618】 |
