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上市公司股权激励将未发放的股权列入资本公积,企业所得税上是否

2020-01-12 12:47 来源:未知 作者:会计网编辑部 | 会计网-会计考试学习门户

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上市公司股权激励将未发放的股权列入资本公积,企业所得税上是否需要进行纳税调增处理

问:上市公司股权激励将未发放的股权列入资本公积,企业所得税上是否需要进行纳税调增处理?

答:根据《国家税务总局关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第18号 )规定:“二、上市公司依照《管理办法》要求建立职工股权激励计划,并按我国企业会计准则的有关规定,在股权激励计划授予激励对象时,按照该股票的公允价格及数量,计算确定作为上市公司相关年度的成本或费用,作为换取激励对象提供服务的对价。上述企业建立的职工股权激励计划,其企业所得税的处理,按以下规定执行:

(一)对股权激励计划实行后立即可以行权的,上市公司可以根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量,计算确定作为当年上市公司工资薪金支出,依照税法规定进行税前扣除。

(二)对股权激励计划实行后,需待一定服务年限或者达到规定业绩条件(以下简称等待期)方可行权的。上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用,不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。在股权激励计划可行权后,上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量,计算确定作为当年上市公司工资薪金支出,依照税法规定进行税前扣除。”

因此,上市公司在等待期间,根据股票的公允价格及股票数量,计算出总额,会计上计算确认为相关成本费用,其对应科目为待结转的“其他资本公积”,不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除,要进行纳税调增处理。