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初级职称:委托加工物资中消费税及增值税处理要点

2010-09-15 10:54 来源: 作者:会计网编辑部 | 会计网-会计考试学习门户

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  1、委托加工物资账户——委托加工物资的成本

  加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用、应负担的运杂费、支付的税金

  2、支付的增值税——计入应交税费的借方

  3、支付的税——受托方代收代交

  收回后用于直接销售的——委托加工物资

  收回后用于继续加工的——应交税费、应交消费税

  【例题

  甲公司委托丁公司加工商品一批(属于应税消费品)100 000件,有关经济业务如下:

  (1)1月20日,发出材料一批,计划成本为6 000 000元,材料成本差异率为-3%。

  (2)2月20日,支付商品加工费120 000元,支付应当交纳的消费税660 000元,该商品收回后用于连续生产,消费税可抵扣,甲公司和丁公司均为一般纳税人,适用增值税税率为17%。

  (3)3月4日,用存款支付往返运费10 000元(不考虑运费抵扣的情况)。

  (4)3月5日,上述商品100 000件(每件计划成本为65元)加工完毕,公司已办理验收入库手续。

  如下:

  (1)发出委托加工材料时:

  借:委托加工物资 6 000 000
   贷:原材料 6 000 000

  同时:结转发出材料应分摊的材料成本差异时:

  借:材料成本差异 180 000
   贷:委托加工物资 180 000

  (2)支付加工费、消费税、增值税

  借:委托加工物资 120 000
    应交税费——应交消费税 660 000
        ——应交增值税(进项税额) 20 400
   贷:银行存款 800 400

  (3)支付运杂费

  借:委托加工物资 10 000
   贷:银行存款 10 000

  (4)验收入库

  借:库存商品 6 500 000
   贷:委托加工物资 5 950 000
     材料成本差异 550 000

  【考查方式

  1、支付的增值税与消费税的处理

  2、消费税金支出也可记入委托加工物资成本,或记入应交税费的借方;在费用章节会讲到支出记入“营业税金及附加”账户。

  【例题162007多选题】下列各项,构成企业委托加工物资成本的有( )

  A.加工中实际耗用物资的成本

  B.支付的加工费用和费

  C.收回后直接销售物资的代收代缴消费税

  D.收回后继续加工物资的代收代缴消费税

  【答案】ABC

  【解析】D应该计入“应交税费—应交消费税”科目中核算。

  【例题172008单选题】一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的,其发生的下列支出中,不应计入委托加工材料成本的是( )。

  A.发出材料的实际成本

  B.支付给受托方的加工费

  C.支付给受托方的增值税

  D.受托方代收代缴的消费税

  【答案】C

  【例题182009单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人,甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品,收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本210万元,支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。假定不考虑其他相关税费,甲公司收回该半成品的入账价值为( )万元。

  A.216

  B.217.02

  C.240

  D.241.02

  【答案】A