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2011初级会计师考试《初级会计实务》讲义习题_应交税费

2010-10-26 16:33 来源:初级会计师考试网 作者:会计网编辑部 | 会计网-会计考试学习门户

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应交税费概述

  企业根据税法规定应当缴纳的各种税金包括:增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、耕地占用税、所得税等。

  为了总括反映各种税金的交纳情况,企业应设置"应交税费"科目,并按照应交税费的种类设置明细科目进行核算。

  注意:企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金不通过“应交税费”科目核算。

  “应交税费”科目借方登记实际交纳的税金;贷方登记应缴纳的税费;余额在贷方,表示企业尚未交纳的税金;余额在借方,表示多交的税金。本科目按照应交税金的种类设置明细科目。

  【07年多选】企业缴纳的下列税金,应通过“应交税费”科目核算的有( )。

   A.印花税

   B.耕地占用税

   C.房产税

   D.土地增值税

  【答案】CD

应交增值税的核算

  增值税概述:增值税是指对我国境内销售货物、进口货物,或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。

  增值税的纳税人按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度,增值税纳税人分为一般纳税企业和小规模纳税企业。

  小规模纳税企业应纳增值税额=销售额×规定的征收率

  一般纳税企业应纳增值税额=当期销项税额-当期准予扣除的进项税额

  当期准予扣除的进项税额通常包括:

  (1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额

  (2)从海关取得完税凭证上注明的增值税额

  (3) 购入免税农产品,可以按照收购凭证上的买价和规定扣除率计算准予抵扣的进项税。

  当期不准予抵扣的进项税额通常包括:

  (1)购进固定资产

  (2)企业购进的货物改变用途(如用于非应税项目、在建工程、企业下属医务室或个人消费的)

  (3)企业购进的货物发生非常损失

一般纳税企业的会计处理

  为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况,应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目。

  在“应交增值税”明细账内,应设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”。

  (1)采购物资和接受应税劳务――涉及“应交税费-应交增值税(进项税额)”

  ①企业从国内采购物资时,根据专用发票上注明的增值税额,记入“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目。

  借:应交税费-应交增值税(进项税额)

    贷:应付账款(银行存款、应付票据等)

  ②接受应税劳务,根据专用发票上注明的增值税额,记入“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目。

  即:借:生产成本(或制造费用、委托加工物资、管理费等)

      应交税费-应交增值税(进项税额)

      贷:应付账款

  注意:

  ①购入免税农产品,可以按照买价和规定的扣除率计算进项税额。

  即:借:应交税费-应交增值税(进项税额) (买价×扣除率)

      材料采购(库存商品、原材料) (买价-买价×扣除率)

      贷:应付账款或银行存款 ( 买价)

  教材例【3-26】某商场购入免税农产品一批,价款100000元,规定的扣除率为13%,货物尚未到达,货款已用银行存款支付,会计处理

  借: 材料采购 87000

    应交税费-应交增值税(进项税额) 13000(100000×13%)

    贷:银行存款 100000

  ②购进固定资产所支付的增值税额,应计入固定资产的成本

  即: 借:固定资产

      贷:银行存款

  教材例题【3-27】B企业购入不需要安装设备一台,价款及运输保险等费用合计300000元,增值税专用发票上注明的增值税额51000元,款项尚未支付。分录

  借:固定资产 351000

    贷:应付账款 351000

  ③购进的货物用于非应税项目,其所支付的增值税额应计入购入货物的成本。

  教材例题【3-28】

  C企业购入基建工程所用物资一批,价款及运输保险等费用合计100000元,增值税专用发票上注明的增值税额17000元,物资已验收入库,款项尚未支付。分录

  借:工程物资 117000

    贷:应付账款 117000

  教材例题【3-29】

  D企业生产车间委托外单位修理机器设备,对方开来的专用发票上注明的修理费用10000元,增值税额1700元,款项用银行存款支付,分录是:

  借:管理费用 10000

    应交税费-应交增值税(进项税额) 1700

    贷:银行存款 11700

  【解析】根据P113页“企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出,计入管理费用”。

  (2)进项税转出――――涉及“应交税费-应交增值税(进项税转出)”

  企业购进的货物、在产品或产成品等发生非常损失;购进货物改变用途(用于在建工程、用于医务室等福利部门)等原因,其购进时已经抵扣的进项税额应通过“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”转入有关科目

  属于转作待处理财产损失的进项税额,应与遭受非常损失的购进货物、在产品或库存商品的成本一并处理。

  借:待处理财产损溢/在建工程/应付职工薪酬

    贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出)

  (1)E企业库存材料因以外火灾毁损一批,有关增值税专用发票确认成本为10000元,增值税额1700元

  (2)F企业因火灾毁损库存商品一批,其实际成本80000元,经确认损失外购材料的增值税额13600元。

  (3)G企业建造厂房领用生产用原材料50000元,原材料购入时支付的增值税为8500元