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2010中级会计职称考试《中级会计实务》学习笔记3

2010-10-28 16:39 来源:未知 作者:会计网编辑部 | 会计网-会计考试学习门户

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第十四章 收入
一、收入确认的条件:①风险、报酬已经转移 ②没有保留继续管理权 ③成本可计量 ④收入可计量 ⑤经济利利益很可能流入
不确认的情况:①开商业汇票,并约定不符条件要退货②必须的安装未完成③存在退货条款④产品未完工,无法计算成本
二、收入的计量:①合同价确认,不公允除外②分期收款具有融资性质,按公允价值确认收入,未实现融资收益分期冲抵财务费用
三、未确认收入的商品发出计量→在[发出商品]科目核算
四、代销商品视同买断方式→发出商品时确认收入(除约定可退货或亏损可补偿外) 托收承付方式下,办理完毕
手续费方式→收到“销货清单”时确认收入托收承付手续时确认收入
五、受托代①视同买断方式→按视同销售处理
销的账务: ②手续费方式→ 委托方:Dr:发出商品 Cr:应收账款受托方:Dr:受托代销商品 Cr:受托代销商品款
六、手续费方式,委托方将手续费确认为[销售费用],受托方确认为[其他业务收入]
七、售后回购收到款项确认负债(其他应付款、应交税费),回购差额按期计提利息,计入[其他应付款][财务费用]
确要确认收入的(符合确认条件的),确认收入,回购作为购进商品处理。按实际利率法计算
八、售后租回,一般不确认①认定为融资租赁的,差额应予以递延,在折旧期内,调整折旧费用
收入,差额应区分处理:②认定为经营租赁的,若按公允价交易的,售价与账面价的差额计入当期损益;
若低于公允价交易额的,计入损益,但未来租金也低的(有补偿的),应予以递延,并按确认
租金费用相一致的方法在租赁期内分摊;如果高于公允价,差额应予以递延,在租赁期内分摊。
九、附退货条件的销售:先按全额确认收入,月底再按退货率确认退货,冲减收入、成本,但不冲回[库存商品]
冲减分录:Dr:主营业务收入 Cr:主营业务成本、[预计负债] 待退货期满,按实际退货情况调整
十、商品需要安装:①若为必要部分,安装后确认收入②若仅为程序,则发出商品时确认
十一、授予客户积分(可换取商品的)的处理:将收款在[收入]和[递延收益]之间分摊,递延收益在积分兑换/失效时确认为收入
十二、分期收款销售商品,按现值确认收入,差额计入[未确认融资收益],按实际利率法计算冲减[财务费用]
十三、订货不确认收入,发出商品时确认收入(本金为现值的未付部分,不是长期应收款总额)
十四、以旧换新:新旧不互抵、分别确认为收入和商品/材料采购必须是跨年度的,方可按完工比法计算
十五、提供劳务的收入:结果能可靠计量的采用“完工百分比法”确认收入;计算百分比顺序:测量值→劳务量占比→成本占比
完工百分比法:①确认收入=收入*完工进度-已确认的收入 ②确认成本与收入方式相同发生成本在[劳务成本]归集
十六、劳务的结果不能可靠计量的,发生的成本内能得到补偿的部分确认收入;不能补偿的确认为[主营业务成本],不确认收入。
十七、销售商品、提供劳务混合业务:能区分处理的,则分别处理:商品提增值税;劳务不提增值税
十八、特殊劳务确认收入的时点: ①安装费→按完工进度确认,若仅为附带条件,则在确认商品销售时确认
②宣传媒介费→出现于公众时③广告制作费→按进度④开发软件→开发进度
⑤包括在售价内的服务费→服务期间内分期确认⑥表演、宴会等→活动发生时
⑦入会费、会员费→仅为取得会籍,当时确认;可后续享受优惠,受益期内分期确认
⑧有形资产的特许权费→交付时确认;服务费特许权费(加盟费等)→在服务时确认
⑨长期提供重复劳务→劳务发生时确认
十九、让渡资产使用权收入:让渡资金使用权(一般为银行)→[利息收入];让渡资产使用权→使用费收入[其他业务收入]
①利息收入分录-A向外贷款:Dr:[贷款]Cr:[吸收存款] B确认利息收入:Dr:应收利息Cr:利息收入
②使用费收入:⑴一次收取,不提供后续服务的,一次性确认;提供后续服务的,分期确认 ⑵分次收取的,分期确认
二十、建造合同分为:固定造价合同和成本加成合同,2者主要区别为风险承担人不同收入包含初始收入+变更/索赔/奖励
①合同成本:直接费用→直接计入合同成本;间接费用→期末分配计入合同成本(人工费用比例法、直接费用比例法)
②合同完成后处置残余物资的收益,应冲减合同成本,不确认收入。
③建造合同收入的确认:结果能估计→完工百分比法;不能估计→能收回部分确认收入(在已发生的成本金额内确认)
④若合同预计总成本>预计总收入,应将预计损失确认为当期损益[资产减值损失]
二十一、建造合同会计分录:
图示:
⑴登记发生的合同成本
⑵登记已结算的合同价款
⑶登记实际收到的合同价款
⑷确认收入和费用
⑸确认合同预计损失
⑹工程完工
第十五章 所得税
一、整体计算程序: ①资产、负债的账面价值暂时性差异应纳税暂时性差异→发生额→递延所得税负债
②资产、负债的计税基础余额可抵扣暂时性差异→发生额→递延所得税资产计算所得税费用
③税前利润→加纳税调增项→减纳税调减项→计算应交所得税
即:所得税费用=应交所得税+递延所得税负债-递延所得税资产☆可供出售金融资产计入[资本公积];合并计入[商誉]
注意:不确认递延所得税资产/负债以及递延所得税资产和负债中不对应所得税费用的项目,如:企业合并形成的商誉,导致的差异
二、计税基础/暂时性差异: 调整后产生的商誉,不再循环确认
①固定资产:账面价值=原值-会计折旧-减值准备;计税基础=原值-税收折旧
②无形资产:差异主要生于“内部研究开发”形成的无形资产。☆无对应科目,故不确认对“所得税费用”的影响
研究开发费用未形成无形资产的→当期损益→并按50%加计扣除;形成无形资产的按150%摊销扣除(每期摊销额+50%)
账面价值=实际成本-会计累计摊销-减值准备;计税基础=实际成本-税收累计摊销☆使用寿命不确定的无形资产不摊销