企业所得税之财政性资金收入确认试题及答案 1 A公司2022年7月实际取得与费用相关的政府补助1000万元，预计使用年限为5年，2022年未实际发生支出，2023年实际发生支出600万元，会计中选择净额法进行会计核算，企业所得税中按不征税收入进行税务处理，2023年应纳税调整的金额为( )万元。 A、 0 B、 纳税调减600 C、 纳税调增600 D、 纳税调减1000 正确答案：A 解析： 2022年7月实际收到政府补助时会计计入递延收益，2023年实际发生600万元支出时，递延收入结转冲减管理费用600万元；税法中作为不征税收入处理，2022年7月会计确认递延收益未影响当期损益，无需纳税调整，2023年实际发生600万元支出不得税前扣除，会计核算时递延收益冲减管理费用600万元，2023年无需进行纳税调整。 2 A公司2022年7月实际取得与费用相关的政府补助1000万元，预计使用年限为5年，2022年未实际发生支出，2023年实际发生支出600万元，会计中选择总额法进行会计核算，企业所得税中按应税收入进行税务处理，2023年应纳税调整的金额为( )万元。 A、 0 B、 纳税调减600 C、 纳税调增600 D、 纳税调减1000 正确答案：B 解析： 2023年会计确认其他收益600万元，确认相应支出600万元，企业所得税2022年实际收到财政性资金时，企业所得税确认应税收入1000万元，2023年会计核算600万元其他收益应纳税调减，相应支出无需纳税调整。 3 A公司2022年7月实际取得与费用相关的政府补助1000万元，预计使用年限为5年，2022年未实际发生支出，2023年实际发生支出600万元，会计中选择总额法进行会计核算，2023年应确认的其他收益金额为( )万元。 A、 200 B、 400 C、 600 D、 1000 正确答案：C 解析： 与收益相关的政府补助如果用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失，企业在取得时应当先判断企业能否满足政府补助所附条件。只有满足政府补助确认条件的才能予以确认，而客观情况通常表明企业能够满足政府补助所附条件，企业应当将其确认为递延收益，并在确认相关成本费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本。选项C正确。 4 A公司2022年度实际收到运营补助的财政性资金100万元，该项研发已于2020实际研发完成，下列说法中正确的是( )。 A、 A公司选择确认不征税收入时，相应支出不得在税前扣除，需追溯调整2020年应纳税所得额 B、 A公司选择确认不征税收入时，相应支出可以在税前扣除，无需调整2020年应纳税所得额 C、 A公司选择确认不征税收入时，相应支出不得在税前扣除，应调增2022年应纳税所得额 D、 A公司选择确认不征税收入时，相应支出不得在税前扣除，应调增2023年应纳税所得额 正确答案：C 解析： 《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）第二条规定：“根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。”A公司2022年度确认不征税收入，同时调增不得扣除研发支出金额。 5 A公司于2018年3月实际取得财政性资金，按不征税收入进行企业所得税处理，若后续未发生相关支出，应并入应纳税所得额缴纳企业所得税的年度为( )。 A、 2020年 B、 2021年 C、 2022年 D、 2023年 正确答案：D 解析： 《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）第三条规定：“企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额。”选项D正确。 6 A公司2022年实际收到与费用相关的政府补助100万元，相关费用在2021年度已实际发生60万元，在2022年度实际发生40万元，A公司在2022年度会计核算时需确认的其他收益金额为( )万元 A、 0 B、 40 C、 60 D、 100 正确答案：D 解析： 与收益相关的政府用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益，选项D正确。 7 A公司2018年12月31日购买固定资产120万元，2020年1月取得财政性资金99万元，会计中采用净额法核算，资产使用寿命为10年，会计中按直线法计提折旧，则2023年A公司应计提的会计折旧金额为( )万元。 A、 0.9 B、 1 C、 9.9 D、 12 正确答案：B 解析： 2019年计提折旧=120÷10=12万元，2019年固定资产账面价值=120-12=108万元，2020年净额法下冲减账面价值99万元，固定资产账面价值=108-99=9万元，剩余计提折旧年限为9年，2023年计提折旧金额=9÷9=1万元。 8 A公司2021年12月31日购买固定资产120万元，2023年1月取得财政性资金99万元，会计中采用净额法核算，企业所得税作为应税收入处理，资产使用寿命为10年，会计和税法均按直线法计提折旧，2022年纳税调整金额为( )万元。 A、0 B、1 C、9 D、99 正确答案：A 9 为鼓励航空公司在本地区开辟航线，某市政府与航空公司商定，如果航空公司从事该航线经营业务的年销售额达到1000万元则不予补贴，如果年销售额未达到1000万元，则按实际年销售额与1000万元的差额给予航空公司航线补贴，下列关于该项补贴的税务处理说法正确的有( )。 A、 该项补贴不属于增值税征税范围 B、 该项补贴按交通运输服务缴纳增值税 C、 该项补贴按交通运输服务确认企业所得税收入 D、 该项补贴可按不征税收入进行企业所得税处理 E、 该项补贴可按应税收入进行企业所得税处理 正确答案：ADE 解析： 航空公司取得补贴的计算方法虽与其销售收入有关，但实质上是市政府为弥补航空公司运营成本给予的补贴，且不影响航空公司向旅客提供航空运输服务的价格（机票款）和数量（旅客人数），无需缴纳增值税；企业所得税应按财政性资金进行税务处理。选项ADE说法正确。 10 企业取得的财政性资金需按规定计入企业所得税收入总额，下列说法中正确的有( )。 A、 由政府财政部门根据企业销售货物、提供劳务服务的数量一定比例给予全部或部分资金支付的，应当按照权责发生制原则确认收入 B、 由政府财政部门根据企业销售货物、提供劳务服务的金额一定比例给予全部或部分资金支付的，应当按照权责发生制原则确认收入 C、 由政府财政部门根据企业购买固定资产的金额一定比例给予全部或部分资金支付的，应当按照权责发生制原则确认收入 D、 由政府财政部门根据企业销售货物、提供劳务服务的数量一定比例给予全部或部分资金支付的，应当按照实际取得收入的时间确认收入 E、 由政府财政部门根据企业销售货物、提供劳务服务的金额一定比例给予全部或部分资金支付的，应当按照实际取得收入的时间确认收入 正确答案：AB 解析： 《国家税务总局关于企业所得税若干政策征管口径问题的公告》（国家税务总局公告2021年第17号）第六条规定：“关于企业取得政府财政资金的收入时间确认问题。企业按照市场价格销售货物、提供劳务服务等，凡由政府财政部门根据企业销售货物、提供劳务服务的数量、金额的一定比例给予全部或部分资金支付的，应当按照权责发生制原则确认收入。除上述情形外，企业取得的各种政府财政支付，如财政补贴、补助、补偿、退税等，应当按照实际取得收入的时间确认收入。”选项AB正确。 |
