下列关于实质性程序时间安排的说法中，错误的是

下列关于实质性程序时间安排的说法中，错误的是

下列关于实质性程序时间安排的说法中，错误的是（  ）

A. 当评估的重大错报风险较高时，注册会计师应在期末或接近期末实施实质性程序

B. 针对资产负债表项目，实质性程序多在期末实施

C. 针对利润表项目，实质性程序可在期中实施

D. 实质性程序不得在期中实施

答案：D

解析：若期中实施实质性程序能有效降低期末审计工作量，且控制风险较低，可在期中实施（如对上半年营业收入的细节测试），但需对期中至期末的变动实施补充程序。

注册会计师针对存货 “计价和分摊” 认定实施的实质性程序是（  ）

A. 监盘存货的数量

B. 检查存货的采购发票和入库单

C. 计算存货的可变现净值，并与存货账面价值比较

D. 函证外存存货的数量

答案：C

解析：“计价和分摊” 关注存货价值是否准确，计算可变现净值并与账面价值比较，可验证是否需计提存货跌价准备，符合该认定；A、D 侧重 “存在”，B 侧重 “完整性”。

下列实质性程序中，适用于应对与收入确认相关的特别风险的是（  ）

A. 分析营业收入与应收账款的增长率

B. 检查销售合同中与收入确认相关的条款

C. 从发货单追查至营业收入明细账

D. 重新计算营业收入的毛利率

答案：B

解析：收入确认的特别风险多与 “提前确认收入”“虚构收入” 相关，检查合同中收入确认条款（如风险报酬转移时点），可直接验证收入确认的合规性，针对性应对特别风险；A、D 是分析程序（间接证据），C 侧重 “完整性”。

注册会计师实施函证时，选取的函证对象不包括（  ）

A. 大额或账龄较长的项目

B. 与被审计单位存在关联方关系的项目

C. 交易频繁但期末余额较小的项目

D. 内部控制有效且余额较小的项目

答案：D

解析：D 中项目风险较低（内控有效 + 余额小），可考虑不函证；A（风险高）、B（关联方风险）、C（交易频繁可能存在未记录负债 / 收入）均需优先函证。

下列关于实质性分析程序的应用条件，说法正确的是（  ）

A. 仅需数据之间存在预期关系

B. 需数据可靠且预期关系稳定

C. 仅适用于财务数据的分析

D. 无需考虑重大错报风险

答案：B

解析：实质性分析程序需满足 “数据可靠（来源合法、准确）”“预期关系稳定（如毛利率在正常区间波动）”，否则无法得出有效结论；A 需同时满足数据可靠，C 可结合非财务数据（如销量与产量），D 需结合重大错报风险调整分析力度。

针对固定资产 “存在” 认定，注册会计师实施的实质性程序是（  ）

A. 检查固定资产的折旧计提表

B. 实地观察固定资产的实物

C. 检查固定资产的购置合同和付款凭证

D. 分析固定资产与营业收入的比例关系

答案：B

解析：实地观察固定资产，可直接验证资产是否真实存在，符合 “存在” 认定；A 侧重 “计价和分摊”，C 侧重 “权利和义务”，D 属于分析程序。

注册会计师针对应付职工薪酬 “完整性” 认定实施的实质性程序是（  ）

A. 检查职工薪酬明细账与工资发放记录的一致性

B. 分析职工薪酬与员工人数、产值的匹配关系

C. 检查资产负债表日后职工薪酬的付款记录

D. 函证应付职工薪酬余额

答案：C

解析：资产负债表日后的付款记录可能对应资产负债表日已发生但未记录的职工薪酬，可验证 “完整性”；A 侧重 “计价和分摊”，B 属于分析程序，D 应付职工薪酬一般不函证（对象为员工，不适合函证）。

下列实质性程序中，属于重新执行的是（  ）

A. 重新计算应收账款的坏账准备

B. 重新编制银行存款余额调节表

C. 重新核对销售发票与发货单的金额

D. 重新检查固定资产的折旧年限

答案：B

解析：重新执行是指注册会计师独立执行被审计单位内部控制的程序，如重新编制银行存款余额调节表（模拟被审计单位的调节过程）；A 是重新计算，C、D 是检查。

注册会计师针对营业收入 “准确性” 认定实施的实质性程序是（  ）

A. 检查销售合同中的定价条款与营业收入明细账的金额是否一致

B. 从营业收入明细账追查至客户签收单

C. 分析营业收入的月度波动

D. 检查营业收入的确认时点是否符合准则规定

答案：A

解析：“准确性” 关注收入金额是否准确，检查定价条款与明细账金额一致，可验证金额准确性；B 侧重 “发生”，C 属于分析程序，D 侧重 “截止” 认定。