注册会计师在穿行测试中发现内部控制缺陷后，应考虑的因素包括

注册会计师在穿行测试中发现内部控制缺陷后，应考虑的因素包括

注册会计师在穿行测试中发现内部控制缺陷后，应考虑的因素包括（  ）

A. 缺陷的性质（设计缺陷或执行缺陷）

B. 缺陷对财务报表发生重大错报的影响程度

C. 缺陷是否属于偶发情况，还是系统性问题

D. 管理层是否已采取整改措施及整改效果

E. 缺陷发生的频率（偶尔发生或频繁发生）

答案：ABCDE

解析：发现控制缺陷后，需从 “性质、影响程度、系统性、整改情况、频率” 五个维度评估，以判断对风险评估的影响，上述因素均需考虑，故全选。

注册会计师在对小型被审计单位实施穿行测试时，最可能面临的挑战是（  ）

A. 业务流程过于复杂，难以追踪全流程

B. 内部控制文档不完整，需更多依赖口头询问

C. 交易金额过大，样本选取难度高

D. 管理层不配合，拒绝提供交易凭证

答案：B

解析：小型被审计单位通常内部控制文档（如流程图、岗位说明书）不完整，穿行测试需更多通过询问员工、观察操作获取信息；A（流程复杂）、C（金额大）不符合小型单位特点，D（管理层不配合）属于极端情况，非普遍挑战，故 B 正确。

注册会计师通过穿行测试发现，被审计单位 “销售订单审批” 环节未留存审批记录，仅依赖销售人员口头确认。该情况属于（  ）

A. 内部控制设计缺陷（无审批要求）

B. 内部控制执行缺陷（有审批要求但未留记录）

C. 实质性缺陷（直接导致财务错报）

D. 无需关注的缺陷（口头确认即可替代书面记录）

答案：B

解析：若被审计单位规定 “销售订单需审批”（设计合理），但未留存书面审批记录（执行未达标），属于执行缺陷；A（无审批要求）与 “有审批但无记录” 矛盾，C（直接导致错报）需进一步验证，D（口头不可替代书面记录）错误，故 B 正确。